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第五章 商品课税制度

　　第一节 增值税制

　　一、了解增值税的概念

　　二、熟悉增值税的纳税人

　　三、掌握增值税的征税范围

　　在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。

　　(一)销售货物的规定

　　1.基本规定：货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2.掌握8项视同销售的规定

　　(二)提供的应税劳务——加工、修理修配劳务

　　(三)混合销售行为——依据纳税人的主业判断

情形	税务处理
以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税
以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税
特殊规定：建筑业的混合销售行为	纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额

　　(四)兼营非应税劳务的规定

　　兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

　　税务处理：分别核算，分别纳税;未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　(五)熟悉部分货物的征税规定

　　(1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　(3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税;其他情形，征收增值税。

　　(4)集邮商品

情形	税务处理
邮政部门销售集邮商品	营业税
集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品	增值税

　　(5)缝纫，应当征收增值税。

　　(6)饮食业销售货物

情形	税务处理
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品	营业税
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人	增值税

　四、税率

　　(一)税率

　　1.货物税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：13%

　　(3)零税率——出口货物

　　2.应税劳务税率：17%

　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。

　　(二)征收率—小规模纳税人：3%;了解其他征收率的规定

　　1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货

纳税人	分类	税务处理
一般纳税人	销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产	按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%或者13%
	销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产	按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50%
	销售自己使用过的除固定资产外的其他物品	按适用税率征税
小规模纳税人	销售自己使用过的固定资产	减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
纳税人销售旧货		依4%征收率减半征收增值税

　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额