项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

　　计提坏帐准备 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

　　非公益性捐赠支出 800 　－

　　违反税收规定罚款 500 　－

　　超过计税工资发放 1000　－

　　违反经济合同罚款 400　　400

　　计提固定资产减值准备 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

　　合计 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660

　　注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。

　　按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。

　　所得税政策变更其他影响的会计分录：

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　 660

　　借：利润分配——未分配利润　　　 132

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 66

　　　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　　 66

　　（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）

　　（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响

　　①折旧影响

　　减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）

　　减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。

　　减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）

　　②追加投资和改为权益法影响

　　增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。

　　增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）

　　对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。

　　增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）