（1）甲公司与乙公司投资的会计处理

　　甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。

1）2002年度的会计处理

　　①借：长期股权投资——乙公司4800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　4800

　　②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时

　　借：银行存款　　150

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 150

　　③2002年4月1日购入乙公司可转换债券

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000

　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　　④2002年6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　2）2003年度的会计处理

　　①收到现金股利

　　应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：

　　借：银行存款 360

　　　　长期股权投资――乙公司 120

　　　　贷：投资收益 480

　　②4月2日收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　240

　　　　贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　③6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　④7月1日增持股份时：

　　追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　3540

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 　　　　　4650

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　 369

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111

　　借：投资收益 480

　　　　贷：长期股权投资――乙公司 120

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（损益调整）360

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300

　　　　贷：投资收益 244.5

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5

　　追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580

　　　　贷：银行存款 32400

　　⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投资收益 784.5

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5

　　3）2004年的会计处理

　　①收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　　　240

　　　　贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　②2004年上半年的债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　③2004年下半年的债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　　　120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　3465

　　　　贷：投资收益 3465 （6300×55％）

　　借：投资收益 1569

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458＋111）

　　（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录

　　2004年12月31日：

　　①投资业务的抵销：

　　借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）

　　　　资本公积 6800

　　　　盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

　　　　未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

　　　　合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]

　　　　　　少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投资收益 3465（6300×55%）

　　　　少数股东收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

　　　　贷：提取盈余公积 945（6300×15%）

　　　　　　转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

　　　　　　未分配利润 13655

　　借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

　　　　贷：盈余公积 4895

　　借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　贷：盈余公积 519.75

　　②内部债权债务的抵销：

　　借：坏账准备 20（200×10%）

　　　　贷：期初未分配利润 20

　　借：应付账款 1000

　　　　贷：应收账款 1000

　　借：坏账准备 80（1000×10%-20）

　　　　贷：管理费用 80

　　2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）

　　借：应付债券 6192

　　　　贷：长期债权投资 6192

　　借：投资收益 192

　　　　贷：财务费用 192

　　③内部商品销售业务的抵销：

　　借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]

　　　　贷：主营业务成本—－A产品 160

　　借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　贷：存货 80

　　借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）]

　　　　贷：期初未分配利润 100

　　2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录：

　　借：管理费用 50

　　　　贷：存货跌价准备 50

　　对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：

　　借：存货跌价准备 30

　　　　贷：管理费用 30

　　借：主营业务收入 800

　　　　贷：主营业务成本—－B产品 800

　　④内部固定资产交易的处理：

　　借：期初未分配利润 80

　　　　贷：固定资产原价 80

　　借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 2.5

　　借：累计折旧 10（80÷8）

　　　　贷：管理费用 10

　　⑤内部无形资产交易的抵销：

　　借：期初未分配利润 1800（5400-3600）

　　　　贷：无形资产 1800

　　借：无形资产 50（1800÷9×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 50

　　2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。

　　借：无形资产 200（1800÷9）

　　　　贷：管理费用 200

　　2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。

　　借：无形资产减值准备 1550

　　　　贷：营业外支出 1550