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税制要素与税收分类

　　(一)税制要素

　　税收制度基本构成要素主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

　　1.纳税人(掌握)

　　纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　负税人：指最终负担税款的单位和个人。与纳税人可能是合一的，也可能是分离的。在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，二者是合一的。

　　【例题·单选题】(2005年)最终负担税款的单位和个人称为( )。

　　A.课税对象　　B.纳税人

　　C.征收主体　　D.负税人

　　[答案]D

　　2.课税对象(掌握)

　　课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。

　　我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

　　依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

　　【例题·单选题】(2004年)课税对象又称征税对象，即( )征税。

　　A.对什么人 　　　B.对什么目的物

　　C.对什么地点 　　D.在什么时间

　　[答案]B

　　3.税率(掌握)

　　税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。

　　税率的分类

　　(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

　　用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。——从量税

　　用百分比规定的税率——从价税。

　　按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

　　①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

　　②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

　　超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。