三、税收支出

(一)税收支出的概念与分类

税收支出是政府出于引导、扶持某些经济活动，刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定各种税收优惠措施，其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。刺激性税收支出又可以分为两类：一是针对特定纳税人的税收支出;二是针对特定课税对象的税收支出。

(二)税收支出的形式(熟悉)

税收支出的形式有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵、加速折旧、退税等。

1、税收豁免

税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税与货物税;另一类是免除所得税。

2、纳税扣除

纳税扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

3、税收抵免

税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。最主要的税收抵免有两种形式，即投资抵免(投资津贴)和国外税收抵免。

税收抵免与纳税扣除的不同之处在于：前者是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额;后者则是从应纳收入中减去一定金额。

4、优惠税率

优惠税率是对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。纳税限额因其规定总税负的最高限额事实上就是优惠税率的方式之一。

5、延期纳税

延期纳税也称“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。

6、盈亏相抵

盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款;或者冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。一般而言，盈亏相抵有一定的时间限制;就其应用的范围来看，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

7、加速折旧

加速折旧是指在固定资产使用年限的初期计提较多的折旧。折旧额越大，企业的应纳税所得额越小，税负就越轻。

8、退税

退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。作为税收支出形式的退税是指优惠退税，是国家为鼓励纳税人从事某种经济活动而给予的税款退还。其中包括两种形式：出口退税和再投资退税。出口退税有两类：一类是退还出口税，即用进口原料或半制成品加工制成产品后，出口时退还其已纳的进口税;二是退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。出口退税涉及的税种有：进口关税、增值税、消费税。

【例题】属于税收支出的退税形式有(　)。

A.多征退税　　　　　　B.出口退税

C.再投资退税　　　　　D.按规定提取代征手续费退税

E.误征退税

【答案】BC

(三)税收支出的预算控制(了解)

世界各国对税收支出进行预算控制的做法主要为三种类型：即非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户、临时性与制度化相结合的控制方法。