借：可供出售金融资产——成本 200 000

贷：银行存款 194 440

可供出售金融资产——利息调整 5 560

（2）2007年12月31日

应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）

应确认的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6（元）

2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6（元）

应确认减值损失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6（元）

借：应收利息 6 000

可供出售金融资产——利息调整 1 777.6

贷：投资收益 7 777.6

借：资产减值损失 56 217.6

贷：可供出售金融资产——减值准备56 217.6

（3）2008年1月1日

借：银行存款 6 000

贷：应收利息 6 000

（4）2008年12月31日

应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）

2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000（元）

应确认的利息收入＝140 000×4％＝5 600（元）

减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600（元）

2008年12月31日，该债券的公允价值180 000元

应回转的金额＝180 000－139 600＝40 400（元）

借：应收利息 6 000

贷：投资收益 5 600

可供出售金融资产——利息调整 400

借：可供出售金融资产——减值准备 40 400

贷：资产减值损失 40 400

（5）2009年1月1日

借：银行存款 6 000

贷：应收利息 6 000

（6）2009年1月15日

借：银行存款 180 400

可供出售金融资产——减值准备15 817.6

——利息调整 4 182.4

贷：可供出售金融资产——成本 200 000

投资收益 400