三、计算题

1. 【正确答案】：（1）2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）

贷：投资收益 30

（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）

贷：投资收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

（8）8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

2. 【正确答案】：（1）2007年1月1日

借：持有至到期投资——成本 2 000

——利息调整 366.38

贷：银行存款 2 366.38

（2）2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益=2 366.38×3％=70.99（万元）

A公司应摊销的利息调整=2 000×7％－70.99=69.01（万元）

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（万元）

相关分录为：

借：应收利息 140

贷：持有至到期投资——利息调整 69.01

投资收益 70.99（2 366.38×3％）

借：银行存款 140

贷：应收利息 140

（3）2008年12月31日

借：应收利息 140

贷：持有至到期投资——利息调整 71.08

投资收益 68.92（2 297.37×3％）

借：银行存款　　　　　140

贷：应收利息 140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（万元）

应计提的减值准备=2 226.29－2 000=226.29（万元）

借：资产减值损失 226.29

贷：持有至到期投资减值准备 226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000（万元）。

3. 【正确答案】：丙公司应编制的会计分录如下：

（1）2008年2月5日， 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。

借：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 210 000

（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。

借：应收股利　　　　50 000

贷：投资收益　　　50 000

（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。

借：银行存款　　　50 000

贷：应收股利　　50 000

（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。

借：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 190 000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　190 000

（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动　100 000

（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 460 000

贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本　　1 210 000

——公允价值变动　　　　　　90 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

借：资本公积——其他资本公积　90 000

贷：投资收益　　　　　　　　90 000

4. 【正确答案】：（1）2007年1月1日