A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

　　B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计

　　C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项

　　D.滥用或随意变更会计政策

　　【答案】ACD

　　【中国资格考试网解析】舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。参考教材P501页。

　　12.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（　）。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　【答案】ABD

　　【中国资格考试网解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。参考教材P504～505页。

　　13.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（　）。

　　A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

　　B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

　　C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

　　D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

　　【答案】ABC

　　【中国资格考试网解析】选项D，属于是存在舞弊的机会，并不是借口，参考教材P505～506页。

　　（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（　）。

　　A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

　　B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层

　　C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通

　　D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通

　　【答案】AB

　　【中国资格考试网解析】选项C错误，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的；选项D错误，注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层沟通进行讨论，除非该事项不适合与管理层讨论，选项D的说法过于绝对的了，并不是先要必须与管理层沟通的。参考教材P527～528页。

　　15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（　）。

　　A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

　　D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

　　【答案】ACD

　　【中国资格考试网解析】选项B错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。参考教材P530页。

　　16.在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（　）。

　　A.具体审计计划

　　B.财务报表层次的重要性水平

　　C.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险

　　【答案】CD

　　【中国资格考试网解析】注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。参考教材P531页。

　　17.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（　）。