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业务循环内部控制测评

　　1.了解并描述采购与付款业务的内部控制

　　通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等方面的制度文件，走访并实地观察采购部门、仓库，验收部门和财会部门等.深入了解企业采购与付款管理的各方面制度是否健全、手续是否完备，观察验收部门是否独立于仓库保管和记账职责，观察采购职责是否与批准采购部门、验收货物部门分离，有无分级授权采购制度，主要控制环节是否有效。

　　一个设计良好的控制系统应该能够确保所有的采购都经过批准，能够密切跟踪长期合同，监督过度的请购并确认潜在的损失;由独立使用者检查存货请购的设计和维护;确认企业是否存在检查资产减值的程序等。

　　2.抽查部分采购业务

　　抽查方法----从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，可对采购物品较重要或金额较大的采购业务重点审查。索取其采购业务的各种文件资料.沿着采购业务的正常程序加以追踪，进行相关的检查与验证。

　　检查与验证的内容：

　　(1)核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号：

　　(2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致：

　　(3)检查合同是否经过了有关部门审查.核对卖方发票，所购物品数量、规格、品种与合同是否一致：

　　(4)抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单。付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。

　　(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。

　　(6)检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。

　　【例题3·多选题】

　　为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测评程序有(　)。

　　A.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准

　　B.检查验收单是否连续编号

　　C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况

　　D.向债权人函证应付账款

　　E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门

　　【答案】ABE

　　【解析】CD属于实质性审查。

　　3.付款环节测试

　　(1)了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程;应付款项总账与明细账是否由不同人员记录;应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。

　　(2)抽查应付账款明细账，检查应付账款各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性;检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证。

　　例如订货单、供货方发票、验收单和已付支票，验证原始凭证的合法性、正确性以及核对原始凭证记载的金额与相关明细账的一致性，证实各有关部门内部控制的有效性。

　　(3)审核货款结算手续

　　检查应付账款明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。

　　(4)抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。

　　(5)追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。

　　(6)审查现金折扣的合理性

　　企业购货时的现金折扣如果单独记账，审计人员通过计算当期获得现金折扣与进货总额的比率，将该比率与以前各期相比较，确定现金折扣的合理性。

　　现金折扣比率如果显著下降，其原因可能有进货条件变更、未曾取得折扣或有关人员舞弊等，审计人员应对此给予应有的关注。