审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能有收回和不能收回的情况。

　　账龄越长，可能发生坏账的百分比越大，反之越小，据此确定应收账款的可实现价值。对于账龄较长，超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收，另一方面经确认无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产估价的正确性，以及促进企业加速资金的周转和进行经营决策。

　　【例题15·单选题】为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：

　　A. 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B. 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

　　C. 取得或编制应收账款账龄分析表

　　D. 抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证

　　【答案】C

　　【解析】取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

　　6.审查坏账准备的提取与使用

　　企业发生的坏账损失，冲减坏账准备;收回已经核销的坏账，增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性;复核并测试管理层提高估计所运用的过程。

　　(1)将坏账准备账户与应收账款账户核对的方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确;

　　(2)应严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。特别是金额巨大的坏账，应加以验证核实，防止以此盗用资金的情况。

　　(3)已经作为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审查其账务处理是否符合规定。

　　(4)分析计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并与以前期间的该比例核对，分析检查有无重大差异。

　　(5)审查长期挂账的应收账款明细账和原始凭证，查明被审计单位账务处理的适当性，属于坏账的，应提请予以冲销。

　　(6)检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。

　　【例题16·单选题】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是：

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　【答案】 A

　　【解析】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

　　7.审查应收账款账务处理的正确性

　　重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查。

　　8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性

　　(1)审计人员应向管理当局询问那些后续期间仍未收回的，尤其是那些大额且长期过期的应收账款余额的可回收程度。

　　(2)应收账款应以可变现净值列在财务报表上，如果审计人员认为余额不合理，可以要求被审计单位进行调整。

　　(3)重点审查应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。

　　(4)坏账准备的会计政策和应收关联方账款是否已在财务报表附注中予以披露。