税制要素的内容

导读：税收制度的基本构成要素主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成减免、违章处理等。

　　税收制度的基本构成要素主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成减免、违章处理等。

　　（1）纳税人

　　纳税人，是税法规定享有法定权力、负有纳税义务的单位和个人。

　　例题2：最终负担税款的单位和个人称为（）。（2005年单选考题）

　　A.课税对象　　B.征税对象

　　C.征收主体　　D.负税人

　　答案：D

　　解析：在理解纳税人的含义时，与纳税人有联系又有区别的一个概念是负税人。负税人是指最终负担税款的单位和个人。纳税人与负税人可能是合一的，可能是分离的，主要看税负转嫁与否。

　　（2）课税对象

　　含义：课税对象，亦称征收对象，是税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。课税对象是区别税种的主要标志，体现着不同税种课税的基本界限。

　　按照课税对象的不同，我国的课税对象可以划分为：流转额、所得额、财产额、其他。

　　例题3：我国商品课税的课税对象包括（）（2005年多选考题）

　　A.营业额　　B.增值额

　　C.所得额　　D.财产额

　　E.销售额

　　答案：ABE

　　解析：商品和劳务税类，环球网校提供是指以商品或者劳务流转额为征税对象的税收体系，计税依据是商品销售额或者业务收入额。以C项所得额为征税对象的为所得税类，以D项财产额为征税对象的为财产税类。

　　（3）税率

　　含义：税率，是税法规定的每一单位课税对象所应纳的税额的比例或标准，

　　它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。

　　税率的分类：

　　（1）按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率，按这种税率来征的税称为从量计征或从量税。用百分比规定的税率，是税率最通常的方式，按照与课税对象的变动关系，分为

　　①比例税率：分为统一比例税率、产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。

　　②累进税率：即按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高。优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算比较复杂。分为

　　ⅰ：全额累进税率

　　ⅱ：超额累进税率

　　（注意两种累进税率的比较环球网校提供）

　　③累退税率。

　　（2）边际税率和平均税率

　　（3）名义税率和实际税率

　　（4）零税率和负税率
　例题4：下列各项中，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是（　）。（2004年真题）

　　A.名义税率　B.实际税率　C.零税率　D.边际税率

　　答案：C

　　（4）纳税环节：是指税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。

　　（5）纳税期限：是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。

　　（6）加成和减免

　　①附加和加成：都属于加重纳税人负担的措施。

　　附加即附加税，是与正税相对应一个概念。

　　加成是加成征收的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。

　　②减免税：属于减轻纳税人负担的措施

　　减税就是减征部分税款，免税就是免交全部税款。

　　减免税是为了发挥税收的鼓励作用或者照顾某些纳税人的特殊情况做出的税收优惠政策。

　　③起征点和免征额：实质上都属于免税的特殊形式。

　　起征点，是指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。

　　免征额，是指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。

　　注意起征点和免征额的区别。环球网校提供

　　④出口退税，是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的税款的制度。（现行规定：增值税、消费税）