| 一、简答题（简答题：（共4题，共40分)） |
1.2010年2月5日，乙公司与A公司经协商，乙公司以其拥有的作为投资性房地产核算一仓库与A公司交换其持有的长期股权投资——甲公司股票200万股，乙公司换入的甲公司股票作为长期股权投资并采用成本法核算。
乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。在交换日，该仓库的账面余额为11 200万元（其中成本为8 000万元，公允价值变动3 200万元），在交换日的公允价值和计税价格均为12 000万元，营业税税率为5%；
A公司持有的甲公司股票投资账面余额为10 000万元，在交换日的公允价值为11 000万元，A公司支付了1 000万元补价给乙公司。
A公司换入的仓库用于生产经营活动，乙公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司于2010年4月5日宣告分派现金股利每股0.5元，乙公司于2010年4月25日收到现金股利。
要求：
（1）判断乙公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换；
（2）根据上述业务编制乙公司和A公司的有关会计分录。 |
| 您的答案： |
标准答案：（1）判断乙公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换：
该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价1 000万元。
对乙公司而言：收到的补价1 000万元÷换出资产的公允价值12 000万元×100%＝8.33%<25%，属于非货币性资产交换。
对A公司而言：支付的补价1 000万元÷（换出资产的公允价值11 000万元＋支付的补价1 000万元）×100%＝8.33%<25%，属于非货币性资产交换。
（2）编制乙公司和A公司的会计分录
① 乙公司：
换入的股票投资成本＝换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值12000－收到的补价1000）＝11 000（万元）。
乙公司应编制的会计分录如下：
借：长期股权投资——甲公司 11 000
银行存款 1 000
贷：其他业务收入 12 000
借：其他业务成本 11 200
贷：投资性房地产——成本 8 000
——公允价值变动 3 200
借：营业税金及附加 600（12 000×5%）
贷：应交税费——应交营业税 600
借：公允价值变动损益 3 200
贷：其他业务成本 3 200
借：应收股利 100
贷：投资收益 100
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
② A公司：
换入的仓库成本＝换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值11 000＋补价1 000）＝12 000（万元）
A公司应编制的会计分录如下：
借：固定资产——仓库 12 000
贷：长期股权投资——甲公司 10 000
银行存款 1 000
投资收益 1 000 |
| 解 析： |
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2.①2008年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
②2008年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
③2009年1月1日收到债券利息30 000元。
④2009年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
⑤2010年1月1日收到债券利息30 000元。
⑥2010年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902 000元存入银行。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。 |
| 您的答案： |
标准答案：（1）2008年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 972 200
可供出售金融资产——利息调整 27 800
（2）2008年12月31日
应收利息＝1 000 000×3%＝30 000（元）
应确认的利息收入＝972 200×4%＝38 888（元）
应摊销的利息调整金额＝38 888－30 000＝8 888（元）
借：应收利息 30 000
可供出售金融资产——利息调整 8 888
贷：投资收益 38 888
2008年12月31日确认减值损失前，可供出售金融资产的余额（债券的摊余成本）＝972 200＋38 888－30 000＝981 088（元）
应确认减值损失＝可供出售金融资产的余额（债券的摊余成本）981 088－公允价值 10 000×70＝281 088（元）
借：资产减值损失 281 088
贷：可供出售金融资产——减值准备 281 088
（3）2009年1月1日
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
（4）2009年12月31日
应收利息＝1 000 000×3%＝30 000（元）
2009年1月1日，该债券的摊余成本＝981 088（元）
应确认的利息收入＝981 088×4%＝39 243.52（元）
借：应收利息 30 000
可供出售金融资产——利息调整 9 243.52
贷：投资收益 39 243.52
减值损失转回前，该债券的摊余成本＝981 088＋（39 243.52－30 000）＝990 331.52（元）
可供出售金融资产的余额＝990 331.52－281 088＝709 243.52（元）
2009年12月31日，该债券的公允价值＝900 000（元）
应转回的减值损失金额＝900 000－709 243.52＝190 756.48（元）
借：可供出售金融资产——减值准备 190 756.48
贷：资产减值损失 190 756.48
（5）2010年1月1日
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
（6）2010年1月10日
借：银行存款 902 000
可供出售金融资产——减值准备 90 331.52
——利息调整 9 668.48
贷：可供出售金融资产——成本 1 000 000
投资收益 2 000 |
| 解 析： |
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3.甲公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：
（1）建造工程资产支出如下：
2009年1月1日，支出1 500万元
2009年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元
2010年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元
（2）甲公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
①2008年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
②2008年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
2009年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。
假定全年按360天计。
要求：
计算甲公司2009年利息资本化金额并编制计提利息的有关会计分录。 |
| 您的答案： |
标准答案：（1）计算甲公司2009年利息资本化金额并进行账务处理
①计算专门借款利息资本化金额：
2009年专门借款利息资本化金额＝2 000×8%－5＝155（万元）。
②计算一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（3 000×6%＋5 000×8%）/（3 000＋5 000）＝7.25%
2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数
＝（1 500＋2 500－2 000）×180/360＝1 000（万元）
2009年一般借款利息资本化金额＝1 000×7.25%＝72.5（万元）
2009年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）
③有关账务处理如下：
借：在建工程 2 275 000
银行存款 50 000
财务费用 5 075 000
贷：应付利息 7 400 000 |
| 解 析： |
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4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009～2010年发生如下事项：
（1）2010年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。 12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
（2）2010年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。
（3）2010年12月1日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼很可能获胜，如果获胜，将获得返还税款150万元。
（4）2010年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。
（5）2010年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10% 。根据市场价格，赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至 2010年12月31日，诉讼正在进行中。
（6）2009年11月1日甲公司与乙公司签订的一份不可撤销合同，甲公司从乙公司经营租赁方式租入一台设备，租期2年，每年年末支付租金50万元。租赁期开始日为2010年1月1日，设备已经投入生产，产生的产品当年开始盈利。2010年12月31日，接到市政府通知，甲公司所处地区统一市政规划，要求甲公司迁址，加之宏观政策调整，该公司决定停产该产品。该设备无法转租，2011年甲公司仍应继续支付租金。
要求：
就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；属于或有负债的，作出恰当的披露。（人民币为单位以万元表示） |
| 您的答案： |
标准答案：（1）本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。该或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因：“2010年11 月10日，本公司因产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3 日，王某家属起诉至法院，要求赔偿500万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”
（2）本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
同时，基本确定能获得 150万元补偿，应单独确认为一项资产：
借：其他应收款 150
贷：营业外收入 150
（3）本事项属于或有事项，但由于没有相关预计负债的确认，故只能作为或有资产，而不能作为资产加以确认。本题由于很可能能获得胜诉，故可予以披露：“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款150万元。目前该诉讼正在进行中。”
（4）本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出20万元、其他应收款10万元和其他应付款30万元。
（5）本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认负债8万元。
借：营业外支出 8
贷：预计负债 8
（6）本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应于2010年末确认预计负债，支付租金时再冲回预计负债。2010年12月31日应作如下会计分录：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
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| 解 析： |
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