【例7】说明修改其他债务条件（延期还款，涉及或有应付金额）

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。

根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+40×5%×2=40+4=44（万元）;预计负债=40×3%=1.2（万元）。

借：应付账款 50

贷：应付账款——债务重组 44

预计负债——债务重组 1.2

营业外收入——债务重组收益 4.8

2008年12月31日支付利息：

借：应付账款——债务重组 2

贷：银行存款 2

2009年12月31日，还清债务

借：应付账款——债务重组 42

预计负债——债务重组 1.2

贷：银行存款 43.2

②乙公司（债权人）的会计处理

将来确定的应收金额=40+40×5%×2=40+4=44（万元）;或有应收金额不确认入账。

借：应收账款——债务重组 44

坏账准备 5

营业外支出——债务重组损失 1

贷：应收账款 50

2008年12月31日收到利息：

借：银行存款 2

贷：应收账款 2

2009年12月31日，收回欠款

借：银行存款（40+2+1.2） 43.2

贷：应收账款 42

营业外收入 ——债务重组收益 1.2

5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合

债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。

债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。

（1）清偿顺序：

现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;

（2）债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。

【例8】说明混合重组

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。

重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）的会计处理

借：固定资产清理 10

累计折旧 5

贷：固定资产 15

借：应付账款 50

营业外支出——资产转让损失（10-9）1

贷：银行存款 10

固定资产清理 10

应付账款——债务重组 25

营业外收入——债务重组收益（50-10-9-25）6

②乙公司（债权人）的会计处理

借：银行存款 10

固定资产 9

应收账款——债务重组 25

坏账准备 5

营业外支出——债务重组损失 1

贷：应收账款 50