【例4】说明非现金资产清偿债务（用股权）

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

① 甲公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款 50

贷：长期股权投资 40

投资收益 5

营业外收入——债务重组收益5

（注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5）

② 乙公司（债权人）的会计处理：

借：长期股权投资 45

坏账准备 4

营业外支出——债务重组损失1

贷：应收账款 50

3.以债务转为资本

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价

营业外收入（倒挤）

债权人账务处理：

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出（倒挤）

贷：应收账款

【例5】说明将债务转为资本

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

①甲公司（债务人）的会计处理：

借：应付账款 50

贷：实收资本（100×40%） 40

资本公积——资本溢价（46-40） 6

营业外收入——债务重组收益（50-46）4

（2）乙公司（债权人）的会计处理：

借：长期股权投资——甲公司 46

坏账准备 2

营业外支出——债务重组损失 2

贷：应收账款 50

4.修改其他债务条件

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

或有应付金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

或有应收金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：应付账款（公允价值）

营业外收入（倒挤）

债权人账务处理：

借：应收账款（公允价值）

营业外支出（倒挤）

坏账准备

贷：应收账款

【例6】说明修改其他债务条件（延期还款，不涉及或有应付金额）

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。

①甲公司（债务人）的会计处理