第三节 债务重组

一、债务重组概述

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

债务重组的方式：

（一）以资产清偿债务;

（二）将债务转为资本;

（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式;

（四）以上三种方式的组合等。

二、债务重组的核算

（一）债务重组会计处理的一般原则

（二）债务重组的会计处理

1. 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务

债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入

债权人账务处理：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出

贷：应收账款

【例1】说明现金清偿债务

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）会计处理

借：应付账款——乙公司 50

贷：银行存款 40

营业外收入——债务重组收益 10

②乙公司（债权人）会计处理

借：银行存款 40

坏账准备 5

营业外支出——债务重组损失 5

贷：应收账款——甲公司 50

2. 债务人以非现金资产抵偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：库存商品 （公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值计税）

营业外收入（倒挤）

同时：

借：库存商品（公允价值）

贷：库存商品 （成本价）

主营业务收入

债权人账务处理：

借：库存商品 （公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）（公允价值计税）

坏账准备

营业外支出（倒挤）

贷：应收账款

【例2】说明非现金资产清偿债务（用固定资产）

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

①甲公司（债务人）的会计处理

借：固定资产清理 40

累计折旧 30

贷：固定资产 70

借：应付账款 50

营业外支出——资产转让损失（40-35） 5

贷：固定资产清理 40

营业外收入——债务重组收益（50-35）15

（注：资产转让损失=资产账面价值40（70-30）-资产公允价值35=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15）

②乙公司（债权人）的会计处理

借：固定资产 35

坏账准备 4

营业外支出——债务重组损失 11

贷：应收账款 50

【例3】说明非现金资产清偿债务（用产品）

2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元（不含税），增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。