2011年注册资产评估师资格考试《财务会计》辅导讲义：贷款和应收款项

第五节 贷款和应收款项

一、概述

在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

二、会计处理

与持有至到期相似

1.取得时：本金+费用

2.持有时：实际利率法

3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢

［例］甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

甲企业的账务处理如下：

（1）销售实现时：

借：应收票据 117 000

     贷：主营业务收入 100 000

             应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

借：银行存款 117 000

     贷：应收票据 117 000

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：

借：银行存款  115 830

        财务费用    1 170

       贷：短期借款 117 000

需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。