2011年注册资产评估师资格考试《财务会计》辅导讲义：持有至到期投资
第四节 持有至到期投资
一、概述
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，
二、会计处理
（一）设置帐户
持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息
（二）账务处理
1.取得的持有至到期投资
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记本科 目（利息调整）。
借：持有至到期投资——成本
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
2.期末计息
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
①若债券分期付息、一次还本
资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（利息调整）。
借：应收利息
贷：投资收益
借记或贷持有至到期投资——利息调整
借：银行存款
贷：应收利息
②若一次还本付息
资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
借：持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
借记或贷持有至到期投资——利息调整
注：实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
3.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
［例］20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
|
年份 |
期初摊余成本
(a) |
实际利息(b)
(按10％计算) |
现金流入
(c) |
期末摊余成本
(d=a+b—c) |
|
20×0 |
l 000 |
100 |
59 |
l 041 |
|
20×l |
l 04l |
104 |
59 |
l 086 |
|
20×2 |
l 086 |
109 |
59 |
l 136 |
|
20×3 |
1 136 |
114 |
59 |
1 191 |
|
20×4 |
l 19l |
118 |
1 250+59 |
O |
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 45
贷：投资收益 104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50
贷：投资收益 109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 59
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款等 1 250
贷：持有至到期投资——成本 1 250
